计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，海王生物财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了海王生物2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注五。19所述，海王生物2009 年度因可抵扣亏损产生可抵扣暂时性差异，相应确认了递延所得税资产22 542 元，由于上述可抵扣暂时性差异的转回取决于公司未来的经营，存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
中审亚太会计师事务所有限公司 中国注册会计师：张新万
中国·北京市 中国注册会计师：高正群
二○一○年四月一十五日
（三）保留意见审计报告
保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，如果认为财务报表的反映就其整体而言是公允的，但由于某些事项（会计政策的选用、会计估计的做出不符合会计准则和会计制度的规定）或者审计范围受到限制，使无保留意见的条件不完全具备，才能发表保留意见，表示对影响事项提出保留意见并对该意见负责。
一般来说，审计报告中的“保留意见部分”越长，企业会计报表的质量越差。投资者看到年报里面的审计意见是“保留意见”的话，就千万要小心了！
下面是一份保留意见的审计报告范例。
审 计 报 告
天职湘审字＇2010＇200…4号
紫光古汉集团股份有限公司全体股东：
我们接受紫光古汉集团股份有限公司（以下简称“紫光古汉”）委托，对紫光古汉2009年度财务报表进行审计，并出具了带强调事项段的保留意见的审计报告（天职湘审字＇2010＇200号），按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号—非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》（证监发＇2001＇157号）、《深圳证券交易所股票上市规则》（2008年修订）的规定，现对保留事项及强调事项说明如下： 电子书 分享网站
第二节 审计报告的阅读（5）
一、审计报告中保留事项及强调事项的内容
（一）保留事项的内容
1。 在审计过程中，我们按照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的规定，对紫光古汉管理层根据财政部颁发的《企业内部控制基本规范》做出的与2009年12月31日财务报表相关的内部控制有效性的评价报告进行了鉴证。我们认为，紫光古汉在付款授权审批控制制度的执行过程中存在缺陷，导致往来款项的确认存在如紫光古汉“2009年度财务报表附注七、3项”所述重大会计差错，我们无法评估其影响。截至2009年12月31日，紫光古汉应收北京紫光军创药业有限公司关联方款项1 517万元并仅根据风险组合计提了坏账准备，至财务报告批准报出日止该款项尚未收回，我们无法判断其可收回性。
2。 如紫光古汉“2009 年度财务报表附注十四、其他重大事项第（1）项”所述，由于该事项正在立案稽查与诉讼中，截至本财务报告批准报出日，我们无法获取相关外部证据预计该事项对紫光古汉财务状况、经营成果和现金流量的影响。
（二）强调事项的内容
我们提请财务报表使用人关注，截至2009年12月31日，紫光古汉合并财务报表中流动负债高于流动资产6 859万元；银行借款余额11 514万元，其中逾期借款4 250万元。紫光古汉已在财务报表附注十三中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，本段内容不影响已发表的审计意见。
紫光古汉在财务报表附注十三充分披露了拟采取的改善措施：
1。 紫光古汉在2010年将着力清收不良资产和出售低效资产，对湖南景达生物工程公司的增资款以及北京紫光军创药业有限公司1 517万元关联方款项将采取相应措施抓紧回收，同时对账龄较长的往来款项加大清收力度。对于收回的资金主要用于发展生产经营及归还银行借款，严格控制非经营性支出。
2。 对于逾期贷款的事宜，紫光古汉正与相关银行协商解决方案，争取相关银行的谅解办理转贷或减息手续。对于工商银行的4 250万元逾期贷款，截至本财务报告报出日，紫光古汉已经归还925万元，目前贷款余额仅3 325万元，且已与工商银行协商只要在2010年度偿还贷款，工商银行不会采取任何措施影响紫光古汉的生产经营。对于2010年陆续到期的3 400万元贷款，紫光古汉已经办妥相关贷款的展期事宜或正在与相关银行积极协商中，预计不会受到工行贷款逾期的影响。
二、出具带强调事项段保留意见审计报告的依据和理由
（一）保留事项的依据和理由
如以上“一、（一）保留事项的内容”所述，紫光古汉在付款授权审批控制制度的执行过程中存在缺陷以及湖南紫光古汉南岳制药有限公司大额资产负债事项正在立案稽查与诉讼中，审计范围受到限制，由于对财务报表的影响重大，根据《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》的相关规定，我们对上述事项予以保留。
（二）强调事项的依据和理由
1。 紫光古汉虽拟着力清收不良资产和出售低效资产，但湖南景达生物工程公司增资款能否收回取决于诉讼事项的进程以及对方的偿还能力。同时对三年以上账龄的往来款加大清收力度可能会收效甚微，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
第二节 审计报告的阅读（6）
2。 紫光古汉虽拟与相关银行协商解决方案，争取相关银行的谅解办理转贷或降息。截至财务报告批准报出日，与工商银行的转贷或降息协议尚未签订，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
3。 本年度净利润为…8 万元、扣除非经常性损益后净利润为…8 万元。其持续经营能力仍存在重大不确定性。
紫光古汉存在上述可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项，虽然在财务报表附注十三中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍存在重大不确定性。依据《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》的规定，我们在审计报告的强调事项段中进行说明，提醒财务报表使用人关注。
三、保留及强调事项段中涉及事项对报告期财务状况和经营成果的影响
保留事项中涉及事项可能会对紫光古汉报告期财务状况和经营成果产生重大影响，强调事项段中涉及事项不影响紫光古汉报告期财务状况和经营成果。
四、保留及强调事项段中涉及事项是否明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范性规定的说明
保留事项段中涉及事项明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范性规定；强调事项段中涉及事项不明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范性规定。
天职湘会计师事务所 中国注册会计师：刘宇科
中国·北京市 中国注册会计师：陈志红
二○一○年四月二十七日
（四）无法表示意见审计报告
无法表示意见是指注册会计师表明其对上市公司的财务报表的合法性和公允性不能发表意见。这主要是因为审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表意见。注册会计师出具无法表示意见的审计报告，并不是不愿发表意见，是想说却又说不出来，是一种没有结果的结果。
下面是一份无法表示意见的审计报告范例。
审 计 报 告
勤信审字＇2010＇1036号
广夏（银川）实业股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了后附的广夏（银川）实业股份有限公司（以下简称“广夏实业公司”）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表及合并资产负债表，2009年度的利润表及合并利润表、现金流量表及合并现金流量表、所有者权益变动表、合并所有者权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是广夏实业公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项
（一）如财务报表附注十。1 所述，广夏实业公司经债务重组后仍资不抵债，主要经营性资产已被法院拍卖。我们尚未获取管理层针对广夏实业公司持续经营能力具体可行的改善措施，且截至审计报告日，广夏实业公司已被最大债权人申请破产重整，法院是否受理存在重大不确定性。因此，我们无法判断广夏实业公司继续按照持续经营假设编制的2009年度财务报表是否适当。
（二）我们无法实施必要的审计程序，以对广夏实业�