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复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。下面我们以“咸亨酒店”的经济业务为例，来看看两种记账方法的区别。
表1…4 两种记账方法的比较
第四节 会计恒等式与借贷记账法（3）
经济业务 单式记账法 复式记账法
1。 营业收入现金1 000文 现金账记＋1 000 现金账记＋1 000（结果）
销售收入＋1 000（原因）
2。 现金500文购入茴香豆 现金账记…500 现金账记…500（结果）
库存物料记＋500（原因）
3。 孔乙己新欠30文 只作备查登记 营业收入记＋30（结果）
应收账款记＋30（原因）
4。 收到孔乙己前欠120文 现金账记＋120 现金账记＋120（结果）
（擦去水牌原记录） 应收账款记…120（原因）
与单式记账法相比较，复式记账法有以下两个特点：由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式记账要求相等的金额在两个或两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。
三、借贷记账法—“人类聪明的绝妙创造”
借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。“借”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务，对于借进的款项，记在贷主名下，表示自身的债务增加；对于贷出的款项，则记在借主名下，表示自身的债权增加（见图1…7）。这样，“借”、“贷”二字分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”二字说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“贷”二字逐步失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。
图1…7 借贷资本家的业务活动
到了15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即所谓“资产=负债＋资本”的平衡公式。根据这个理论确立了借贷的记账规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言。
借贷记账法的核心内容包括以下三点：
（一）记账符号
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，来记录经济业务的增减变化。在这里，“借”与“贷”只是个符号，与银行“借款”或银行“贷款”没有任何关系。为了方便起见，我们在学习时把它们缩写成英文的前两个字母，即“Dr”和“Cr”。
在借贷记账法下，任何账户都分为左、右两方，账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。记账时，账户的借、贷两方必须做相反的记录，即对于任何一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。究竟哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，应根据各个账户所反映的经济内容，也就是它的性质来决定。各类账户的结构如表1…5所示。
第四节 会计恒等式与借贷记账法（4）
表1…5 各类账户的结构
资产类账户
借方 贷方
期初余额 ×××
本期增加额 ××× 本期减少额 ×××
本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××
期末余额 ×××
负债类和所有者权益类账户
借方 贷方
期初余额 ×××
本期减少额 ××× 本期增加额 ×××
本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××
期末余额 ×××
费用类账户
借方 贷方
本期增加额 ××× 本期转出额 ×××
本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××
期末余额 0
收入类账户
借方 贷方
本期转出额 ××× 本期增加额 ×××
本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××
期末余额 0
您看出以上五类账户（资产、负债、所有者权益、收入、费用）之间的区别了吗？
会计恒等式左边的会计要素（资产）与右边的（负债与所有者权益）结构相反，收入与资产账户的结构相似，与费用账户的结构相反。
（二）记账规则
记账规则是记账方法的内在的本质特征，用一句话表示：“有借必有贷，借贷必相等。”前半句是指对于任何一笔经济业务，一方面在某个账户的借方记录，同时在另一个账户的贷方记录；后半句是指对于每一笔经济业务，账户借方记录的金额（或合计数）要等于账户贷方记录的金额（或合计数）。
（三）试算平衡
在借贷记账法下，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，某一会计期间发生的经济业务在全部登记账户后，所有账户的借方发生额合计一定等于所有账户的贷方发生额合计。用公式表示为：
所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计
根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式的原理，所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计也存在恒等关系。按时间不同，又可分为期初余额平衡和期末余额平衡，即有以下公式：
所有账户的借方期初余额合计＝所有账户的贷方期初余额合计
所有账户的借方期末余额合计＝所有账户的贷方期末余额合计
经济业务尽管错综复杂、千变万化，但就对会计要素的影响来说，可以归纳为两大类九小类，如表1…6所示。
表1…6 经济业务的基本类型
经济业务类型 各类账应记方向 记入金额 记账规则
资产类 负债类 所有者权益类
1。 资产、所有者权益同时增加 借 贷 等量增加
2。 资产、所有者权益同时减少 贷 借 等量减少
3。 资产、负债同时增加 借 贷 等量增加
4。 资产、负债同时减少 贷 借 等量减少
5。 资产内一项增加、另一项减少 借、贷 一增一减
6。 所有者权益内一项增加、另一项减少 借、贷 一增一减
7。 负债内一项增加、另一项减少 借、贷 一增一减
8。 一项所有者权益增加、一项负债减少 借 贷 一增一减
9。 一项负债增加、一项所有者权益减少 贷 借 一增一减
不管经济业务如何变化，会计要素之间总是保持“资产＝负债＋所有者权益”这一会计平衡。
诗人歌德赞美借贷记账法是“人类聪明的绝妙创造”。当代美国著名的会计学家A。 C。 利特尔顿教授甚至不无遗憾地感叹：“借贷记账法给我们留下一个令人困惑的特征，某些账户的左方代表增方，而在其他账户，增加额却记入右方。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事。我们别无他法，只好接受它并记住它的增减法则。”书包 网 。 想看书来
第四节 会计恒等式与借贷记账法（5）
〖提示〗 应使用借贷记账法
在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。我国的《企业会计准则》（2006）明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。《企业会计准则—基本准则》总则第十一条规定：“企业应当采用借贷记账法记账。”
四、账务处理程序—会计凭证、会计账簿、会计报表
〖关键术语〗 会计循环
会计循环指的是，企业在一个会计期间内，其会计工作必须经历编审凭证、登记账簿、结账与编制会计报表等一系列会计程序。这些会计程序从一个会计期间的期初开始，至会计期末结束，并循环往复，周而复始，故称之为会计循环。
会计循环通常包括以下步骤：
1。 取得或填制原始凭证；2。 编制和审核记账凭证；3。 登记会计账簿；4。 财产清查；5。 编制调整前试算表；6。 账项调整；7。 结账；8。 编制会计报表。
账务处理程序也就是会计核算的程序，是指在一个会计循环中各种会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式和步骤。账务处理程序的基本模式可以概括为：原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表，如图1…8所示。
图1…8 账务处理程序的基本模式
财务分析的工作程序与编制公司会计报表恰好相反，如图1…9所示，我们首先拿到的是会计报表，然后追根溯源分析其中的项目和相关比率，最后得出相关